Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок проведения аудиторской проверки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аудиторская проверка — неизменный этап в деятельности крупных и небольших предприятий, подразумевающий проверку на факт следования действующим правилам и нормам законодательства. В зависимости от ситуации работа проводится в определенный период (обязательная) или по желанию руководителей (добровольная). По результатам контроля можно судить о правильности сведений по балансу и финансам предприятия.
Стандарты и нормативные документы аудиторской деятельности
Деятельность аудиторских контор строго регулируется со стороны законодательства. Ниже рассмотрим четырехуровневую систему нормативных документов.
Документы 1-го уровня:
- Указы Президента России;
- Постановления Правительства России;
- Законодательные акты РФ.
Документы 2-го уровня:
- Федеральные стандарты (правила) РФ с едиными требованиями к порядку ведения аудиторской деятельности, оценке качества и оформлению аудита и сопутствующих услуг, порядку подготовки специалистов и оценки их квалификации. 11 правил первой и второй очереди утверждены Правительством России и являются обязательными.
Документы 3-го уровня:
- Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений;
- Нормативные акты отдельных ведомств и министерств РФ по осуществлению и организации аудита.
Документы 4-го уровня:
- Собственные стандарты аудиторских фирм или индивидуальных аудиторов, которые разрабатываются с учетом своей практики и нормативных актов предыдущих трех уровней.
Какие компании должны проходить аудит обязательно
Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.
Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:
- компании с организационно-правовой формой ОАО;
- компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
- фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
- компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.
Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».
Инициативный аудит может осуществляться в определенных случаях, таких как: кредитование в банках, необходимость принятия участия в тендерах, желание руководителей фирм уменьшить налоговые риски, проверка квалификации бухгалтерского отдела, подготовка отчета для потенциального инвестора.
Основной целью кадрового аудита является определение всех потенциально возможных рисков, затрагивающих трудовую сферу деятельности предприятия, а также решение и предотвращение трудовых споров, конфликтных ситуаций и претензий со стороны государственных органов. В процессе проверки кадров на предприятии, как правило, выполняются следующие действия:
- ревизия предприятия на наличие всех предусмотренных законодательством видов документации;
- экспертиза имеющейся документации на соответствие нормам законодательства;
- анализ сегментов деятельности, имеющих повышенных риск (например, правильность трудового оформления иностранцев).
Процедура кадрового аудита на предприятии предполагает несколько этапов:
- издание приказа с указанием цели, задач, сроков и ответственных лиц;
- создание специальной комиссии или приглашение сторонних аудиторов;
- определение списка всей необходимой для проверки документации;
- выполнение изучения документации и составление отчета о полученных результатах.
Результатом кадрового аудита является заключение, в котором отображается имеющаяся на предприятии картина ведения кадрового учета и оформления трудовых договоров.
Выбор аудиторской компании
Выбирая аудиторскую компанию, необходимо обращать внимание на некоторые показатели:
- Она должна иметь лицензию и право заниматься аудиторской деятельностью.
- Аудиторская фирма должна быть полностью независима от организации, которая нуждается в её услугах.
- Если организация, которой необходим аудит, достаточно крупная – аудиторская компания должна иметь в штате необходимое для качественной аудиторской проверки количество сотрудников.
- Если договор об аудиторской проверке будет нарушен, аудиторская компания должна иметь договор страхования риска ответственности.
- Аудиторская компания должна иметь положительные отзывы и рекомендации от клиентов, к ней ни у кого не должно быть различного рода претензий.
Если организация подлежит аудиторской проверке, но не проводит её, она может быть оштрафована за это. В свою очередь, аудиторское решение может значительно повлиять на отношение к организации других пользователей отчётности. Поэтому аудит способствует тому, что предпринимательский риск для этих пользователей будет значительно снижен.
Таким образом, аудит финансовой отчетности не является обязательной для всех процедурой. Те организации, которым такая форма контроля необходима (в том числе и по решению руководителя – внеплановый аудит), предупреждаются о проверке заранее и могут спокойно подготовить все документы, которые понадобятся сотруднику аудиторской компании.
Рейтинг аудиторских компаний в 2018 году
Составлением рейтинга аудиторских фирм в России занимается рейтинговое агентство RAEX («РАЭКС-Аналитика»). Оно собирает основные сведения, формирующих рейтинг фирмы до марта следующего года, после чего информация обобщается и в мае выходит сводка по аудиторским компаниям.
Рейтинг аудиторских фирм за 2017 год в настоящее время еще составлялся.
Предыдущий рейтинг организаций за 2016 год, осуществляющих аудит финансовой отчетности, представлен следующими фирмами (первая пятерка):
| Позиция | Название аудит. компании | Адрес нахождения | Год. доход, млн руб. | Численность штата, чел |
| 1 | «Эрнст энд Янг» | Москва | 6446,00 | 1 581 |
| 2 | «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» | Москва | 5506,00 | 1 612 |
| 3 | «ФБК» | Москва | 1537,00 | 550 |
| 4 | «БДО Юникон» | Москва | 1212,00 | 625 |
| 5 | «Росэкспертиза» | Москва | 557,00 | 223 |
Итак, в конце проверки компания получает отчет и аудиторское заключение. Форма, в которой будет предоставляться информация, а также ее получатели, должны быть прописаны заранее в договоре с аудиторской фирмой. Отчет, он же письменная информация, — документ конфиденциальный. Как правило, он содержит следующую информацию:
- методы, которыми аудитор пользуется при проверке;
- рекомендации по изменениям в учетной политике, которые могут повлиять на финансовую отчетность организации;
- предложения по корректировке отчетности компании;
- другие моменты, на которые руководителю организации нужно обратить внимание (сюда можно отнести ошибки в ведении внутреннего контроля, ситуации необоснованных действий руководства).
В отчете прописываются выявленные нарушения и возможные варианты их исправлений. Как правило, это оформляется в виде сводной таблицы.
ВНИМАНИЕ! К отчету должны быть обязательно приложены копии бухгалтерской отчетности за текущий год и самое главное — заключение аудитора.
Виды аудита и их особенности
Есть два варианта для проведения инициативного аудита — собственными силами (внутренняя проверка) или привлечение независимых экспертов (внешняя оценка). Первый вариант можно использовать, если в фирме есть своя служба внутреннего аудита. Преимущества и недостатки такого способа проверки:
- свои специалисты заранее знают состояние дел и слабые места в компании, постоянно взаимодействуют со всеми подразделениями, имеют данные о недостатках и нарушениях;
- внутренняя проверка неизбежно влечет прямую или косвенную заинтересованность в ее результатах, необъективность выводов;
- у собственных специалистов заведомо ниже уровень ответственности за полноту, объективность и достоверность итогов аудита.
В зависимости от поставленных задач аудиторская проверка бывает двух типов:
- Обязательная. Периодичность такого контроля — один раз в год. В процессе проверки аудиторы четко придерживаются действующего законодательства. В роли исполнителей выступают только аудиторские компании, а сам процесс находится под контролем государственных органов или выполняется на базе решения судебных органов.
- Добровольная (еще одно название — инициативная). Главное отличие в том, что контроль отчетности организации (финансовой и бухгалтерской) осуществляется по заказу владельца. Задача хозяина компании заключается в том, чтобы убедиться в правильности ведения документов, а также оценить финансовые риски. Привлечение аудиторской компании позволяет избежать штрафов со стороны ФНС и других контролирующих органов. Главная сложность заключается в выборе аудиторской компании или частника, оказывающего такие виды услуг. В процессе поиска стоит ориентироваться на профессионализм, отзывы, репутацию, время деятельности и другие факторы. Кроме того, причиной аудиторской проверки часто является назначение нового хозяина.
К главным целям аудита в компании стоит отнести:
- Проверка и подтверждение корректности сведений, отраженных в бухгалтерской отчетности организации.
- Выявление нарушений с последующим указанием на них (в случае необходимости они могут быть устранены).
- Получение правдивых сведений о деятельности компании, а также состоянии бухучета, составления документации.
Как только проверка завершена, проверяемое лицо (руководитель компании) получает следующие бумаги:
- Заключение (если речь идет об обязательной проверке).
- Отчет. В документе указываются рекомендации и выводы специалистов в отношении будущих действий по улучшению деятельности компании и учета. Отчет, как правило, выдается при добровольном аудите, а также проведении других проверок.
Стоит отметить, что аудиторская проверка условно делится на два вида:
- Внешняя — проводится по факту заблаговременного принятия решения между руководителем компании и проверяющей фирмой. Такая проверка относится к категории независимого контроля и помогает выявить реальные проблемы в финансовой и бухгалтерской отчетности.
- Внутренняя — комплекс мероприятий по проверке документации, которые возлагаются на плечи персонала предприятия. Иными словами, работа проводится с привлечением внутренних резервов организации. Целью является контроль деятельности, улучшение финансовых и хозяйственных показателей, а также получение советов по улучшению процессов управления.
Бухгалтерские отчеты представляют собой упорядоченный систематизированный комплекс сведений об имеющихся активах и обязательствах предприятия, а также о результатах его деятельности в финансовом выражении.
Функции бухгалтерских отчетов:
- информационная, то есть давать сведения об общем финансовом положении субъекта;
- контрольная, то есть обеспечивать возможность сверки бухгалтерских показателей с фактическим положением дел.
Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько классификаций отчетности:
- В соответствии с временным критерием она бывает годовой и периодической (полугодовой, квартальной, месячной и т.п.).
- В зависимости от полноты представленной информации ее делят на внутреннюю (для собственных нужд) и внешнюю (для сторонних пользователей).
- По степени агрегирования показателей отчетность может быть первичной и сводной. Первая строится на основе первоисточников (накладных, счет-фактур и прочей документации). Вторая компонуется на основе первичной путем объединения и обобщения представленных показателей.
Международные стандарты аудита
Во время выполнения процедуры по проверке отчетности клиента, аудиторские компании должны руководствоваться не только принятыми в России стандартами деятельности, но также и международными правилами.
Международные стандарты аудита (МСА) – это правила проведения аудиторской проверки, которые были составлены и введены в действие Международной федерацией бухгалтеров. Они имеют свою силу по всему миру. Все российские стандарты создаются на основе международных.
Применение международных стандартов связано с использованием в бухгалтерской деятельности и при составлении отчетности стандартов МСФО.
Использование во время проверки МСА позволяет выполнять процедуру на высоком уровне, использовать в деятельности компаний последние разработки в области методики предоставления услуг, а также новейшие научные достижения.
Внимание! МСА определяет принципы, как именно необходимо делать аудит, какие документы нужно запросить для его выполнения, какие применить методики анализа в каждом случае и т. д.
Сейчас в России применяется более 50 переработанных международных стандартов, которые разделены на несколько сегментов: «Общие принципы», «Аудиторские доказательства», «Аудиторские выводы и заключения» и т.д.
С какой целью проводится
Главной целью аудиторской проверки является установление факта, можно ли доверять представленной компанией информации. В настоящее время информация является важнейшим ресурсом. Ведь она позволяет правильно принимать управленческие решения, соблюдать законодательство и т. д.
Таким образом, можно выделить следующие цели осуществления аудиторской проверки:
- Подтверждение правильности и точности информации, содержащейся в отчетности компании.
- Выявление нарушений с целью их своевременного устранения.
- Возможность получения информации, имеющей высокую степень достоверности.
Аудиторские доказательства
Основная цель аудита – это получение аудиторских доказательств. Для этого используются разные методы, вследствие чего аудитор представляет всю картину финансовой деятельности предприятия. Доказательства делятся на несколько видов, в зависимости от степени надежности. Это доказательства, за создание и хранение которых отвечают третьи лица, доказательства, которые созданы третьими лицами, но хранятся непосредственно в организации. Есть и те доказательства, которые создаются и хранятся в организации.
Помимо работы с бумагами предприятия, аудиторская проверка подразумевает опрос сотрудников компании. Этот сбор информации происходит лично и с помощью переписки. При этом письменное подтверждение информации является для специалиста гораздо важнее, чем устное. Опрос подтвердит данные или опровергнет. Поэтому такой способ получения аудиторских доказательств крайне важен при проверке.
Какие компании должны проходить аудит обязательно
Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.
Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:
- компании с организационно-правовой формой ОАО;
- компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
- фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
- компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.
Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».
Ответственность за непроведение
Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.
Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.
Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.
| Инициатор штрафа | Причина | Статья | Штраф |
| ФНС | При выездной проверке обнаружилось отсутствие аудиторского заключения на протяжении необходимых сроков хранения (от 5 лет). | Ч.1. ст. 15.11 КоАП РФ | От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц. |
| Росстат | Если в данный орган на протяжении необходимого периода не было предоставлено аудиторское заключение. | 19.7 КоАП РФ | От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юрлиц. |
| Банк России | В течение необходимого срока на сайте АО не было выложено аудиторское заключение. | Ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ | От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юрлиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей. |
Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.