Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание дебиторской задолженности сотрудника по истечении трех лет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Но истечение срока исковой давности и окончание исполнительного производства далеко не единственные основания для признания долга безнадежным. Полный перечень оснований приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Там сказано, что безнадежными долгами признаются также те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Срок исковой давности
Срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, признается исковой давностью (ст. 195 ГК РФ).
Законодательство предусматривает общий и специальные сроки исковой давности. Общий срок исковой давности применяется в отношении всех требований, кроме тех, на которые исковая давность не распространяется, и требований, в отношении которых предусмотрены специальные сроки исковой давности. В соответствии с п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.
В общем случае течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). При этом по общему правилу этот срок не может превышать десяти лет со дня нарушения права, для защиты которого он установлен (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Перерыв течения срока исковой давности.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в налоговом учете
В силу подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика. Перечень оснований для признания задолженности безнадежной установлен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Как неоднократно отмечалось финансовым ведомством, любая задолженность, если при ее списании она отвечает установленным критериям безнадежного долга, может быть учтена налогоплательщиком в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при ее соответствии общим требованиям, установленным ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 02.09.2021 N 03-03-06/2/71112, от 16.06.2021 N 03-03-06/1/47424 и др.).
Невозможность взыскания долга приставами
Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.
Следует иметь в виду, что до истечения срока действия исполнительного листа — то есть в течение 3 лет после его выдачи судом — кредитор может неоднократно инициировать повторное взыскание задолженности, передавая лист в службу судебных приставов, правда, всякий раз не ранее чем через 6 месяцев после его возврата приставами (пп. 4, 5 ст. 46 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).
Рассмотрев, на основании чего можно списать дебиторскую задолженность, ознакомимся с нюансами документального оформления такого списания.
Списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учёте должны организации. Для этого они обязаны создавать резервы по сомнительным долгам.
В налоговом учёте списывать просроченную «дебиторку» имеют право только компании, которые работают на ОСНО. Они тоже могут создавать резервы для списания долгов, но для налогового учёта это не обязательно.
Правила формирования резервов и критерии для списания дебиторской задолженности в налоговом учёте прописаны более подробно, чем в бухгалтерском. Общее правило для двух видов учёта только одно — истечение срока исковой давности.
Чтобы не было налоговых разниц, лучше закрепить в учётной политике одинаковые правила списания «дебиторки» в бухгалтерском и налоговом учёте.
В какой момент производится списание безнадежной дебиторской задолженности?
Налоговые органы будут пристально следить за тем, чтобы дебиторская задолженность, вернуть которую невозможно, была списана своевременно. Иными словами, налоговое законодательство требует, чтобы расходы были списаны не позднее периода, в котором они возникли. Это означает, что долг следует списывать по следующим правилам:
- в период, когда прошел срок обращения в суд с иском для его возврата;
- в период, когда произошла ликвидация организации-должника, что подтверждается внесением соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);
- в момент, когда судебным приставом было оформлено постановление о прекращении исполнительного делопроизводства.
Если окажется, что вы пропустили период списания задолженности или она была списана несвоевременно, то налоговые органы, скорее всего, уделят этому факту пристальное внимание. Часто свою правоту организациям приходится отстаивать в суде, именно поэтому так важно своевременно производить инвентаризацию долгов компании. В ходе же судебного заседания необходимо обосновать, по какой причине списание произошло позже необходимого периода, почему такие действия являются правомерными.
Подготовить доказательную базу и защитить интересы организации в суде намного проще при поддержке квалифицированного юриста. Вы можете ограничиться только устной или письменной консультацией, на которой специалист расскажет вам, какие действия стоит предпринять в конкретном случае. Мы же советуем подключить адвоката, который поможет с подготовкой и проверкой документов, выступающих в качестве доказательной базы. Также он в полной мере будет отстаивать ваши интересы в суде любой инстанции.
Как определить срок исковой давности
Срок давности по подаче иска введен гражданским правом для обеспечения права юридических и физических лиц по защите их интересов. В отношении долгов этот период отводится для добровольного или принудительного взыскания сумм задолженности. В последнем случае возмещение реализуется на основании судебного решения или исполнительного листа.
В финансовых взаимоотношениях субъекта предпринимательской деятельности с другими участниками рынка срок исковой давности по дебиторской задолженности соответствует периоду, который законодательно отведен кредитору для составления и подачи судебного иска для принудительного взыскания долгов. В стандартной ситуации этот временной промежуток равен 3 годам. Если пропустить крайнюю дату обращения в суд, то задолженность будет признана безнадежной, а ее сумма в учете подлежит списанию.
Что такое сомнительный долг?
Иногда сроки погашения истекают, а должник так и не внес требуемую сумму. Появляются обстоятельства, препятствующие переводу денег на счет другой стороны. В этом случае задолженность называется сомнительной. Долг оплачивается частично или не выплачивается вообще, при этом ответчик не дает никаких гарантий по выполнению своих обязательств.
И также обязательство может быть признано безнадежным. Для этого оно должно соответствовать следующим условиям:
- Период для предъявления иска в суд прошел.
- Предприятие было ликвидировано как полагается.
- Фирма прошла процедуру банкротства, в результате чего долги были списаны.
- Деньги нельзя получить, так как банк, где находится расчетный счет кредитора, лишился лицензии.
- Нельзя определить местонахождение дебитора, получить сведения о расположении его активов.
- Есть другая причина невозможности погашения долга, подтвержденная судебным исполнителем.
Списание безнадежной дебиторской задолженности в 2019 году
Безнадежная дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
Разберемся, как выявить безнадежную задолженность дебитора, документально оформить ее списание в убытки, в каком периоде отразить эти убытки в отчетности?
Ситуация знакомая многим организациям: товар отгружен, оплата за товар своевременно не получена, период просрочки оплаты продолжает нарастать. Организации, признающие доходы и расходы по методу начисления, т.е. на дату отгрузки, уже признали в отчетности финансовый результат, исчислили и уплатили в бюджет налог на прибыль по этой сделке.
НК РФ дает возможность налогоплательщику уменьшить налоговую базу на суммы фактически не полученной дебиторской задолженности, имеющей признаки сомнительной или нереальной к взысканию.
Уменьшить налоговую базу можно одним из способов:
Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, связанная с реализацией товаров, работ, услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, гарантией. Все остальные виды просроченной задолженности в формировании резерва не участвуют. Сомнительный долг в дальнейшем будет погашен должником (полностью или частично) или превратится в безнадежную задолженность.
Налогоплательщик, принявший решение о формировании резерва под сомнительные долги прописывает в своей учетной политике правила формирования резерва.
Они не должны противоречить общим нормам по созданию резерва, предусмотренным статьей 266 НК РФ.
Суммы отчислений в этот резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.
Для организаций, выбравший способ резервирования по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, производится за счет суммы созданного резерва.
Если созданного резерва налогоплательщику не достаточно, разница (убыток) относится непосредственно на внереализационные расходы.
Те налогоплательщики, которые не резервируют сомнительные долги, имеют возможность уменьшить свои налоговые обязательства не раньше момента, когда долг будет признан безнадежным.
Резерв создается только по сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией.
Например, под просроченный аванс, уплаченный поставщику резерв формировать неправомерно.
Безнадежными долгами могут быть признаны любые задолженности, в том числе авансы и предоплаты. Как разъясняет разъясняет Минфин РФ в письме от от 25.04.2018 г.
№ 03-03-06/2/28038любая безнадежная задолженность, признанная таковой по основаниям пункта 2 статьи 266 НК РФ, в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списывается с баланса за счет указанного резерва.
Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль можно в случае, если безнадежная задолженность возникла по одному из обстоятельств, перечисленных в п.2 ст.266НК РФ:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Процедура списания в бухгалтерском учете
Закон четко регламентирует процедуру списания безнадежных долгов. Ввиду того что каждую задолженную сумму следует списывать по отдельности, вначале проводится инвентаризация, на основании результатов которой составляется акт. Имея на руках этот акт, а также приложенные бумаги и постановление руководства, бухгалтер начинает списание задолженности отдельными суммами.
Существует два способа списания безнадежного долга:
- посредством счета 91-2 (речь идет о «прочих расходах»);
- посредством счета 63 (возмещение из резерва по сомнительным задолженностям, если таковой был предварительно создан).
Продлить срок исковой давности по долгам? Возможно?
Законодательством предусмотрена возможность продления срока исковой давности, причем продлять можно на любой период. Но только в тех случаях, если были допущены грубые правонарушения, в том числе при заключении соглашений. Например, в договоре прописаны пункты, существенно нарушающие гражданские права или вовсе сделка была навязана, даже такая оплошность как неверно составленный договор может позволить продлить срок давности.
Всевозможные условия, при которых срок исковой давности не может быть продлен, прописаны в статье 208 ГК РФ и среди них отсутствуют материальные права. Долги относятся к так называемым общим случаям, для которых законом установлен единый срок исковой давности в размере 3-х лет. К основным общим случаям относятся долги по кредиту, долги по расписке, а также дебиторская задолженность юридических лиц.
Основания для списания
В процессе организации бухгалтерского учета, дебиторская задолженность должна списываться по отдельности по каждому имеющемуся обязательству, после проведения внеочередной инвентаризации.
Эта процедура проводится немедленно после того, как хотя бы один из долгов оказался просроченным. Кроме того, ежегодно проводиться и общая плановая сверка. В целом она нужна, чтобы подтвердить результативность деятельности хозяйствующего субъекта и сам факт ее наличия. Проведение инвентаризации инициируется изданием специального приказа, форма которого называется – ИНВ-22.
Инвентаризация, в ходе которой проверяется уровень дебиторской задолженности, проводится по процедуре разработанной Министерством финансов и описанной в профильном сборнике методических указаний, утвержденном в 1995 году. После завершения сверки составляется акт по форме ИНВ-17.
Налоговое законодательство РФ требует, чтобы списание производилось также на основании либо акта уполномоченного госоргана, либо же при ликвидации предприятия. Помимо того, фискальное ведомство указало в разъяснительном письме, что в том случае если имеется заключение, составленное судебными приставами, подтверждающее невозможность взыскать долг – оно не должно рассматриваться как основание для списания, так как предприятие имеет право повторно направить исполнительный документ. Это значит, что до того момента пока организация не лишилась возможности совершать вышеописанные действия, попытки возвратить задолженность должны продолжаться.
Основные ошибки при списании дебиторской задолженности
При проведении списания просроченной дебиторки по завершению времени исковой давности, могут быть совершены некоторые ошибки:
- При оформлении списания не были оформлены все необходимые бланки. Так, ответственное лицо должно оформить акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, а также приказ на списание задолженности. Кроме этого, факт образования долга необходимо подтвердить оформленным соглашением, бухгалтерскими документами (актом выполненных работ, накладной, счет-фактурой и т. д.).
- Неправильно был рассчитан срок задолженности. Он начинает отсчитываться снова, если была проведена частичная оплата долга либо погашение процентов, подписан акт сверки, либо должник прислал письмо с просьбой отсрочить его погашение и т. д.
- Неверно произведен учет НДС по списанному долгу. В зависимости от того, кем является должник — поставщиком или покупателем, нужно либо оставить все как есть, либо произвести восстановление налога.
Срок исковой давности по дебиторской задолженности
Для срока исковой давности по дебиторской задолженности (ДЗ) установлена продолжительность 3 года с даты ее образования. Данный временной промежуток установлен статьей 196 ГК РФ. Здесь же, кроме того, определен и 10-летний максимум продолжительности такого срока. Исключения возможны, но лишь в обстоятельствах, определенных законом.
Что такое дебиторская задолженность, вы можете узнать из статьи «Дебиторская задолженность — это…».
Отсчет срока исковой давности по дебиторской задолженности следует вести со дня, который следует за днем, когда нарушены договорные условия. Дата начала течения срока исковой давности дебиторской задолженности зависит от того, установлен ли срок исполнения обязательства (срок погашения задолженности). Возможны, в частности, следующие ситуации.
Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.
В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:
- инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
- делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
- на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».
Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.
Порядок действий при списании
Чтобы провести процедуру списания, для нее должны быть основания. Для этого проводится инвентаризация в компании, а также составляется документ, где описываются причины, по которым задолженность должна быть снята.
Инвентаризация на предприятии проводится по установленному порядку, то есть в конкретные промежутки времени. Для удаления просроченной КЗ руководитель предприятия вводит новый порядок проведения инвентаризации. В приказе о ее проведении указывают активы и обязательства, которые предстоит проверить сотрудникам бухгалтерии.
Итог выполненной инвентаризации — акт завершенной проверки расчетов с кредиторами по форме №ИНВ-17. В него вносится общий и просроченный долг по каждому из юрлиц. В текст акта вносятся бухгалтерские счета. На их основании вносится информация о каждой задолженности.
Для истекших долговых обязательств к акту инвентаризации прикрепляется бухгалтерская справка о списании КЗ. В ней написаны причины образования долга (например, по договору купли-продажи ТМЦ, из-за просрочки срока их отгрузки и расчета). Также в справку вносится КЗ, период давности по обязательству, реквизиты каждой компании-кредитора.
Сроки в области кредитования
Срок взыскания задолженности по кредиту начинает действие с момента первого уклонения от платежа заемщиком. Система кредитования отвечает общим срокам исковой давности – 3 года. Обнуление срока наступает при определенных обстоятельствах:
- Кредитор направил заказное письмо с выдвижением требований о возврате на имя должника.
- Заемщик признает факт существования задолженности и это документально зарегистрировано.
- Заемщик внес платеж по кредиту (учитываются даже просроченные платежи, или внесение средств, не покрывающих общую сумму долга).
Не прерывают исковую давность:
- Бездействие должника.
- Многократные звонки из банка, даже если они записываются.
- Письма, вручаемые без подписи должника.
- Визиты и настойчивые беседы, которых добиваются представители кредитной организации.
- Передача кредитного договора коллекторам или третьим лицам.